关于调整高危行业企业提取安全生产费会计处理等有关事项的通知

苏财会[2010]6号

各市财政局、安监局、各有关单位：

根据财政部印发《企业会计准则解释第3号》的通知（财会［2009］8号），高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目的规定，现将江苏省财政厅、江苏省安全生产监督管理局《关于印发<企业安全费用会计核算办法>的通知》（苏财会[2006]46号）有关高危行业企业提取的安全生产费会计处理作如下调整：

一、增设“4301专项储备”会计科目

本科目核算高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，全面反映安全生产费提取、使用和结余情况。为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，应设置“提取数”、“使用数”二级科目。并根据国家有关安全生产费使用范围，在“使用数”二级科目下设置支出明细科目。

二、账务处理

企业按照国家有关规定提取安全生产费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用—安全生产费”科目，贷记“专项储备—提取数”科目。

根据专户存储要求，将提取的安全费用转存银行专户时，借记“银行存款（安全费用专户）”，贷记“银行存款（基本户）”。

企业使用已提取的安全生产费时，应分别三种情况进行处理。

1. 发生的费用可以确定其不形成固定资产的，根据使用范围类别，直接计入“专项储备—使用数”借方相关明细科目。

2. 购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款（安全费用专户）”等科目；同时，根据使用范围类别，借记“专项储备—使用数”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

3. 通过“在建工程—安全工程”相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固定资产支出的。在工程项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程—安全工程”相关明细科目；同时，根据使用类别，按固定资产的实际成本，借记“专项储备—使用数”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

三、主要会计分录例举

1. 每月根据实际产量（销售收入）和标准计提安全生产费

借：制造费用—安全生产费

　  贷：专项储备—提取数

2. 安全生产费专户存储

借：银行存款—安全生产费专户

　  贷：银行存款—基本户等

3.实行子公司（矿井）提取全额上交集团公司统筹使用的核算

（1）子公司（矿井）提取安全生产费时

借：制造费用—安全生产费

　　 贷：内部往来（集团公司等）

（2）集团公司

借：内部往来—（子公司、矿井）等

　　 贷：专项储备—提取数

4．使用安全生产费时

（1）费用性支出且不形成固定资产

借：专项储备—使用数

　　　 贷:银行存款­­—安全生产专户等

（2）购置不需经安装的设备形成固定资产的

　　   借：固定资产

　　　 贷：银行存款­­—安全生产专户等

同时：借：专项储备—使用数

　　　　　 贷：累计折旧

（3）通过“在建工程”科目核算

①发生安全生产费支出时

借：在建工程—安全工程—×××

 　　　 贷：银行存款­­­—安全生产专户等

②工程完工交付使用形成固定资产时

　　　　 借：固定资产

贷：在建工程—安全工程—×××

同时：借：专项储备—使用数

　　　　　　贷：累计折旧

5.年终结转已使用的安全生产费

　    借：专项储备—提取数

　 　　     贷：专项储备—使用数—×××

四、安全生产费提取、使用、结余表（见附表）

　　　　　　　　　　　　　　　　二○一○年一月二十八日

　　　　　　　　            江苏省财政厅

　　　　　　　                 江苏省安全生产监督管理局